Держбюджет-2024: як змінюються виплати й податкові пільги
Скористайтеся показниками мінімальної зарплати та прожиткового мінімуму з Держбюджету на 2024 рік, щоб спланувати фонд оплати праці та сформувати кошторисні призначення. З’ясуєте обмеження в посадових окладах, лікарняних та декретних, ЄСВ. Знатимете про індексацію заробітної плати та показники соцгарантій у бюджетній сфері
Традиційно на завершення звітного року маємо розміри соціальних стандартів — мінімальної зарплати та прожиткового мінімуму. На 2024 рік вони затверджені у статтях 7 та 8 Закону про Держбюджет на 2024 рік.
Наведемо показники в податково-бюджетній сфері, з якими доведеться працювати бюджетним установам у 2024 році.
Це навігатор статтею
Оберіть розділ, що цікавить
Мінімальна оплата праці
Із 01.01.2024 збільшується розмір мінімальної зарплати, нижче за який суму зарплати працівника за повністю виконану місячну (годинну) норму праці встановлювати не можна (ч. 1 ст. 3-1 Закону про оплату праці). На скільки зростає мінімалка, а також розмір прожиткового мінімуму — у Таблиці 1.
Таблиця 1
Мінімальна зарплата та прожитковий мінімум у 2024 році
| Показник | Розміри у 2024 році, грн | |
| січень — березень | квітень — грудень | |
| Мінімальна зарплата: | ||
| місячна | 7100,00 | 8000,00 |
| погодинна | 42,60 | 48,00 |
| Прожитковий мінімум: | ||
| для дітей віком до 6 років | 2563,00 | |
| дітей віком від 6 до 18 років | 3196,00 | |
| працездатних осіб | 3028,00 | |
| осіб, які втратили працездатність | 2361,00 | |
| працездатних осіб, який застосовують для визначення базового розміру посадового окладу судді | 2102,00 | |
| працездатних осіб, який застосовується для визначення посадових окладів працівників інших державних органів, оплата праці яких регулюється спеціальними законами, а також працівників податкових і митних органів | 2102,00 | |
| працездатних осіб, який застосовується для визначення посадового окладу прокурора окружної прокуратури | 1600,00 | |
Якщо працівнику нарахували зарплату за місяць у розмірі нижчому за розмір мінімальної зарплати, визначайте доплату до розміру зарплати (ч. 3 ст. 3-1 Закону про оплату праці). Водночас виключайте з розрахунку доплати за шкідливі умови праці, за роботу в нічний та надурочний час, роз’їзний характер робіт, премії до святкових і ювілейних дат.
Посадові оклади
Посадовий оклад (тарифна ставка) працівника може бути нижчим за мінімальну зарплату. Розмір посадового окладу має бути не меншим за розмір прожиткового мінімуму для працездатних осіб на 1 січня календарного року (ч. 6 ст. 6 Закону про оплату праці). У 2024 році — 3028 грн.
У бюджетній сфері мінімальний посадовий оклад (тарифну ставку) встановлює КМУ (ч. 5 ст. 6 Закону про оплату праці).
Працівникам бюджетної сфери з оплатою за ЄТС умови оплати праці встановлює Постанова № 1298. Посадові оклади (тарифні ставки, ставки зарплати) розраховуйте з розміру посадового окладу (тарифної ставки) працівника 1-го тарифного розряду:
- встановленого у розмірі прожиткового мінімуму для працездатних осіб на 1 січня календарного року;
- з 1 грудня 2021 року — 2893 грн (примітка до додатка 1 до Постанови № 1298).
Отже, посадовий оклад працівника 1-го тарифного розряду за ЄТС має бути з 01.01.2024 не менше ніж 3028 грн — прожитковий мінімум для працездатних осіб станом на 01.01.2024.
Як бачимо, зафіксований ще з 01.12.2021 року його розмір — 2893 грн вже нижче за показник прожиткового мінімуму для працездатних осіб.
Тому посадові оклади за тарифними розрядами ЄТС з 01.01.2024 треба перерахувати з посадового окладу працівника 1-го тарифного розряду за ЄТС у розмірі 3028 грн. Це буде за умови, якщо КМУ не ухвалить рішення про затвердження посадового окладу працівника 1-го тарифного розряду за ЄТС у більшому розмірі.
У Пояснювальній записці до проєкту Закону про Держбюджет на 2024 рік закладався прогнозний посадовий оклад працівника 1-го тарифного розряду за ЄТС: з 01.01.2024 — 3195 грн, з 01.04.2024 — 3600 грн. Проте остаточне рішення, чи втіляться ці плани в реальність, залежать від подання Мінфіну й затвердженої постанови КМУ.
Держслужбовцям на 2024 рік підготували реформу в оплаті праці на основі класифікації посад (п. 10 Прикінцевих положень Закону про Держбюджет на 2024 рік). А норми Закону про держслужбу щодо умов та порядку оплати праці держслужбовців застосовуються в частині, що не суперечать положенням Закону про Держбюджет на 2024 рік. Ті держоргани, які не встигли провести класифікацію посад держслужби, зможуть застосовувати умови оплати праці, встановлені на 2023 рік.
Водночас Закон про Держбюджет на 2024 рік не закріплює розмірів посадових окладів держслужбовцям. Тому залишається норма з частини 2 статті 21 Закону про держслужбу. Мінімальний розмір посадового окладу в держорганах, юрисдикція яких поширюється на територію одного або кількох районів, районів у містах, міст обласного значення, не може бути менше ніж два розміри прожиткового мінімуму для працездатних осіб, встановленого законом. Із 01.01.2024 ця сума становить 6056 грн (3028 грн × 2). Тож КМУ має переглянути мінімальні посадові оклади держслужбовцям.
Аналогічні норми стосуються посадових окладів працівників держорганів, які виконують функції з обслуговування, схема посадових окладів яких викладена в додатку до Умов, затверджених Постановою № 1112. Два розміри прожиткового мінімуму для працездатних осіб, установленого законом на 1 січня календарного року, треба множити на відповідний коефіцієнт.
Посадові оклади керівників і спеціалістів органів місцевого самоврядування не переглядали з 03.08.2021 (постанова КМУ від 28.07.2021 № 78). Чи збільшать їх у 2024 році, залежить від рішення КМУ.
Робітникам, зайнятим обслуговуванням органів влади, місцевого самоврядування умови оплати праці визначає Наказ № 609. Розміри місячних окладів (тарифних ставок) для них змінюються пропорційно до підвищення посадового окладу працівника 1‑го тарифного розряду за ЄТС. Тому вони мають вирости на коефіцієнт:
3028 грн ÷ 2893 грн = 1,04666.
Проте не поспішайте рахувати їх наприкінці 2023 року. КМУ може затвердити інший розмір посадового окладу працівника 1-го тарифного розряду за ЄТС у 2024 році.
Індексація зарплати
Відновлюється обов’язок обчислювати індекс споживчих цін (ІСЦ) для індексації зарплат наростаючим підсумком починаючи з 1 січня 2024 року (ст. 39 Закону про Держбюджет на 2024 рік). Січень 2024 року — базовий місяць для індексації зарплат працівників.
Проте і без цієї норми січень 2024 року став би базовим для тих працівників бюджетної сфери, на яких очікує збільшення посадових окладів.
Зарплату індексуйте в межах прожиткового мінімуму для працездатних осіб, який увесь 2024 рік становитиме 3028 грн (абз. 2 п. 4 Порядку № 1078).
Мінімальний та максимальний розмір лікарняних і декретних
Мінімального розміру для лікарняних Закон № 1105 не передбачає. Натомість декретні в розрахунку на місяць не можуть бути меншими за мінімальну зарплату, встановлену на час настання страхового випадку (ч. 2 ст. 19 Закону № 1105).
Максимальна величина лікарняних і декретних у розрахунку на місяць не має перевищувати максимальну базу нарахування ЄСВ (ч. 3 ст. 17; ч. 2 ст. 19 Закону № 1105).
Додатково є обмеження для застрахованих осіб, які за останні 12 місяців перед страховим випадком мають страховий стаж менше ніж шість місяців:
- лікарняні не мають перевищувати розміру, обчисленого з мінімальної зарплати, установленої на час настання страхового випадку;
- декретні — не перевищувати розміру допомоги, обчисленого з двократного розміру мінімальної зарплати, встановленої на час настання страхового випадку (ч. 4 ст. 12 Закону № 1105).
Ці показники за 2024 рік у Таблиці 2.
Таблиця 2
Максимальні та мінімальні лікарняні та декретні у 2024 році
| Показник | Розмір у 2024 році, грн | |
| січень — березень | квітень — грудень | |
| Мінімальний розмір декретних: • місячний; • денний | 7100,00 233,25 | 8000,00 262,81 |
| Максимальний місячний розмір лікарняних та декретних | 106 500,00 | 120 000,00 |
| Максимальна денна зарплата, якщо страховий стаж за останні 12 місяців менше ніж шість місяців: • для лікарняних; • для декретних | 233,25 466,49 | 262,81 525,62 |
Відпускні й компенсація за невикористану відпустку
З тарифної ставки, посадового (місячного) окладу визначайте середньоденний заробіток, якщо в розрахунковому періоді у працівника не було зарплати (п. 4 Порядку № 100). Коли розмір посадового окладу менший за розмір мінімальної зарплати, середню зарплату обчислюйте з установленого розміру мінімальної зарплати на час розрахунку.
Мінімальний страховий внесок і максимальна база нарахування ЄСВ
Якщо місячний заробіток працівника, на який нараховують ЄСВ, не перевищує розміру мінімальної зарплати, дотягуйте суму ЄСВ до розміру мінімального страхового внеску (ч. 5 ст. 8 Закону про ЄСВ). Його визначайте як добуток мінімальної зарплати та ставки ЄСВ.
Застосовуйте це правило до основних працівників, а також внутрішніх сумісників. Правило не працює, тож ставку ЄСВ множите на фактичну зарплату:
- для зовнішніх сумісників;
- працівників — осіб з інвалідністю;
- працівників, які працюють за трудовим договором із нефіксованим робочим часом;
- працівників, які весь місяць були у відпустці без збереження зарплати, з ними призупинили трудовий договір або якщо з іншої причини база нарахування ЄСВ за місяць дорівнює нулю.
Максимально нарахований ЄСВ за місяць не може перевищувати добуток максимальної бази нарахування ЄСВ та ставки ЄСВ (ч. 3 ст. 7 Закону про ЄСВ). Ця база нарахування складає 15 розмірів мінімальної зарплати (п. 4 ч. 1 ст. 1 Закону про ЄСВ).
Таблиця 3
Максимальний та мінімальний ЄСВ у 2024 році
| Показник | Розмір у 2024 році, грн | |
| січень — березень | квітень — грудень | |
| Мінімальний страховий внесок за місяць | 1562,00 | 1760,00 |
| Максимальна місячна база, з якої нараховуєте ЄСВ | 106 500,00 | 120 000,00 |
| Максимальний місячний розмір нарахованого ЄСВ | 23 430,00 | 26 400,00 |
Податкова соціальна пільга
Податкову соціальну пільгу (ПСП) застосовуйте до місячної суми зарплати працівника, якщо її розмір не перевищує граничного розміру доходу для ПСП. Він дорівнює добутку розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи станом на 1 січня звітного податкового року на 1,4, який округлюють до найближчих 10 грн (пп. 169.4.1 Податкового кодексу України; ПК).
Граничний дохід для застосування ПСП у 2024 році:
3028 грн × 1,4 = 4240 грн.
Він значно менший за розмір мінімальної зарплати, яка з 01.01.2024 збільшується з 6700 грн до 7100 грн. Тому на ПСП не можуть розраховувати більшість працівників. Адже розмір їх зарплати за умови відпрацювання повного робочого місяця значно перевищує граничний дохід для застосування ПСП в розмірі 4240 грн.
Базова ПСП становить 50% прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), установленого законом на 1 січня звітного податкового року (пп. 169.1.1 ПК). Право на неї має кожний працівник.
Розмір базової ПСП у 2024 році:
3208 грн × 50% = 1514 грн.
Базова ПСП застосовується здебільшого до зарплати працівників, які працюють на умовах неповного робочого часу. Наприклад, якщо працівник працює на 0,5 ставки, гарантований мінімальний розмір його зарплати з 01.01.2024 становитиме:
7100 грн × 0,5 = 3550 грн.
За цього рівня зарплати є право на зменшення оподаткованого доходу на розмір ПСП. Також працівник не відпрацює місячну норму робочого часу, тож його зарплата за місяць буде меншою за граничний дохід для ПСП у разі:
- відпустки без збереження зарплати, по догляду за дитиною до 3 років;
- призупинення трудового договору;
- прийняття на роботу наприкінці місяця.
Якщо працівник належить до пільгової категорії, яка підтверджена наданими документами, можна застосовувати підвищені розміри ПСП (табл. 4).
Таблиця 4
Розміри ПСП у 2024 році
| Показник | Сума, грн |
| Граничний дохід для застосування ПСП (загальний випадок) | 4240 |
| Базова ПСП (пп. 169.1.1 та 169.1.2 ПК) | 1514 |
| ПСП у розмірі 150% базової ПСП (пп. 169.1.3 ПК) | 2271 |
| ПСП у розмірі 200% базової ПСП (пп. 169.1.4 ПК) | 3028 |
Окремо розглядаємо право на застосування ПСП на дітей. Причина — граничний розмір для ПСП одному з батьків (пп. 169.1.2, пп. «а» і «б» пп. 169.1.3 ПК). Його визначайте як добуток граничного доходу для ПСП та кількості дітей. Продемонструємо ці показники в Таблиці 5.
Таблиця 5
ПСП для працівників з дітьми у 2024 році
| Категорія працівника | Граничний розмір для ПСП, грн | Розмір ПСП, грн |
| Утримує двох і більше дітей віком до 18 років | Для одного з батьків — 4240 × кількість дітей віком до 18 років; для другого з батьків — 4240 | 1514 × кількість дітей віком до 18 років |
| Одинока мати (батько), вдова (вдівець) або опікун, піклувальник, які мають дитину (дітей) до 18 років | 2271 × кількість дітей віком до 18 років | |
| Утримує дитину з інвалідністю (дітей з інвалідністю) віком до 18 років | 2271 × кількість дітей з інвалідністю віком до 18 років | |
Неоподаткований розмір добових
Не включайте до оподатковуваного доходу добові витрати у відрядженні в межах України в сумі не більше ніж 0,1 розміру мінімальної зарплати, чинної на 1 січня податкового (звітного) року, у розрахунку за кожен календарний день (п. 170.9.1 ПК). У 2024 році —710 грн. Ця сума значно вища за добові витрати для бюджетної сфери у розмірі 300 грн (додаток 1 до Постанови № 981).
Неоподатковані добові витрати для закордонних відряджень незмінні: не вище ніж 80 євро за кожен календарний день за офіційним обмінним курсом НБУ в розрахунку за кожен день.
Неоподатковувані розміри інших доходів працівникам
Розміри неоподаткованих доходів визначають за показниками мінімальної зарплати та прожиткового мінімуму. Ці показники містить розділ IV ПК, які ми згрупували в Таблиці 6.
Таблиця 6
Розміри неоподаткованих доходів працівникам у 2024 році
| Вид доходу | Розмір, грн |
| Негрошовий подарунок (пп. 165.1.39 ПК) | 1775,00 |
| Нецільова благодійна допомога, у тому числі матеріальна (пп. 170.7.3 ПК) | 4240,00 |
| Допомога на поховання (пп. «б» пп. 165.1.22 ПК) | 8480,00 |
| Стипендія (включно із сумою її індексації), яку виплачують учню, студенту, курсанту військових навчальних закладів, ординатору, аспіранту або ад’юнкту | 4240,00 |
| Оплата на користь вітчизняних вищих та професійно-технічних навчальних закладів за здобуття освіти, за підготовку або перепідготовку (пп. 165.1.21 ПК) | 21 300,00 |
| Борг за укладеним цивільно-правовим договором, за яким минув строк позовної давності (пп. 164.2.7 ПК) | 1514,00 |
| Основна сума боргу (кредиту), прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов’язаним із процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності (пп. 165.1.55, пп. «д» пп. 164.2.17 ПК) | 1775,00 |
| Виплати або відшкодування за рішенням профспілки. Виняток — зарплата або інші виплати й відшкодування за цивільно-правовими договорами (пп. 165.1.47 ПК) | 4240,00 |
Суми доходів, які перевищують наведені розміри, оподатковуйте на загальних підставах ПДФО та військовим збором.
Аліменти
Мінімальний гарантований розмір аліментів на одну дитину не може бути меншим за 50% прожиткового мінімуму для дитини відповідного віку (ч. 2 ст. 182 Сімейного кодексу України; СК).
Якщо заробіток (дохід) платника аліментів достатній, суд може присудити мінімальний рекомендований розмір аліментів на одну дитину. Він становить прожитковий мінімум для дитини відповідного віку.
Якщо аліменти стягують у частці від заробітку (доходу), вони не мають перевищувати десяти прожиткових мінімумів на дитину відповідного віку на кожну дитину (ч. 5 ст. 183 СК).
Покажемо ці величини в Таблиці 7.
Таблиця 7
Мінімальні та максимальні аліменти на дитину у 2024 році
| Показник | Вік дитини | ||
| до 6 років | від 6 до 18 років | від 18 до 23 років | |
| Мінімальний гарантований розмір, грн | 1281,50 | 1598,00 | 1514,00 |
| Мінімальний рекомендований розмір, грн | 2563,00 | 3196,00 | 3028,00 |
| Максимальний розмір, грн | 25 630,00 | 31 960,00 | 30 280,00 |
Трудові штрафи
Воєнний стан не скасовує штрафів за порушення законодавства про працю (ч. 2 ст. 265 КЗпП). Вони зростають пропорційно до збільшення розміру мінімальної зарплати (табл. 8).
Таблиця 8
Штрафи за порушення законодавства про працю у 2024 році
| Вид порушення | Розмір штрафу | Сума у 2024 році, грн | |
| січень — березень | квітень — грудень | ||
| Фактичний допуск працівника до роботи без оформлення трудового договору (контракту), оформлення працівника на неповний робочий час або за трудовим договором із нефіксованим робочим часом у разі фактичної роботи протягом усього робочого часу, установленого на підприємстві, та виплати зарплати (винагороди) без нарахування та сплати ЄСВ та податків | 10 мінімальних зарплат за кожного працівника за перше порушення. Попередження — для роботодавців на єдиному податку. 30 мінімальних зарплат за кожного працівника за повторне упродовж двох років порушення | 71 000 213 000 | 80 000 240 000 |
| Порушення встановлених строків виплати зарплати працівникам, інших виплат, передбачених законодавством про працю, більш як за один місяць, виплата їх не в повному обсязі | Три мінімальні зарплати | 21 300 | 24 000 |
| Недотримання мінімальних державних гарантій в оплаті праці | Дві мінімальні зарплати за кожного працівника | 14 200 | 16 000 |
| Недотримання встановлених законом гарантій та пільг працівникам, яких залучають до виконання обов’язків, що передбачають Закони України: «Про військовий обов’язок і військову службу» від 25.03.1992 № 2232-XII; «Про альтернативну (невійськову) службу» від 12.12.1991 № 1975-XII; «Про мобілізаційну підготовку та мобілізацію» від 21.10.1993 № 3543-XII | Чотири мінімальні зарплати за кожного працівника Попередження – для роботодавців на єдиному податку | 28 400 | 32 000 |
| Недопущення до перевірки з питань додержання законодавства про працю, створення перешкод у її проведенні. Те саме, якщо під час перевірки виявили неоформлених працівників, оформлення працівника на неповний робочий час або за трудовим договором з нефіксованим робочим часом у разі фактичної роботи повний робочий час, та виплати зарплати (винагороди) без нарахування та сплати ЄСВ та податків | Три мінімальні зарплати 16 мінімальних зарплат | 21 300 113 600 | 24 000 128 000 |
| Перевищення допустимої кількості трудових договорів з нефіксованим робочим часом або ведення недостовірного обліку робочого часу працівника, який працює за трудовим договором з нефіксованим робочим часом, стосовно фактично виконуваної ним роботи | Три мінімальні зарплати | 21 300 | 24 000 |
| Порушення інших вимог законодавства про працю, крім передбачених абзацами 2—9 статті 265 КЗпП | Одна мінімальна зарплата за кожне порушення Дві мінімальні зарплати за кожне повторне порушення протягом року після першого | 7100 14 200 | 8000 16 000 |
Одноразова адресна грошова допомога випускникам вишів
На одноразову адресну грошову допомогу можуть розраховувати випускники вишів педагогічного, медичного та фармацевтичного профілю (п. 1 Постанови № 1361, п. 2 Постанови № 524). Її розмір — п’ять прожиткових мінімум для працездатних осіб, установлених на 1 січня календарного року. У 2024 році — 15 140 грн.
Одноразова грошова допомога випускникам із числа дітей-сиріт та дітей, позбавлених батьківського піклування
Випускникам навчальних закладів — дітям-сиротам та дітям, позбавленим батьківського піклування, виплачують одноразову грошову допомогу в розмірі не менше ніж шість прожиткових мінімумів для осіб відповідного віку (ст. 8 Закону № 2342). У 2024 році — 18 168 грн.
Соціальні стипендії
Соціальну стипендію призначають:
- студентам (курсантам) закладів освіти з числа дітей-сиріт, дітей, позбавлених батьківського піклування, — 150% прожиткового мінімуму для дітей віком від 6 до 18 років, установленого законом на 1 січня відповідного календарного року. У 2024 році — 4794 грн;
- студентам (курсантам) закладів освіти, які є особами з числа дітей-сиріт, дітей, позбавлених батьківського піклування, — 150% прожиткового мінімуму для працездатних осіб, установленого законом на 1 січня відповідного календарного року. У 2024 році — 4524 грн;
- студентам (курсантам) закладів освіти, які в період навчання у віці від 18 до 23 років залишилися без батьків (батьки яких померли / оголошені померлими, загинули або пропали безвісти), — 150% прожиткового мінімуму для працездатних осіб, установленого законом на 1 січня відповідного календарного року. У 2024 році — 4524 грн (п. 7 Порядку № 1045).
