Податкова соціальна пільга — 2023: гайд для бухгалтера
- працівнику з неповним робочим часом
- пенсіонеру, «чорнобильцю»
- студенці — одинокій матері
- працівникові-суміснику
Податкова соціальна пільга (ПСП) — це сума, яку віднімають від зарплати працівника, коли нараховують ПДФО. ПСП знижує базу оподаткування й так зменшує суму ПДФО. У результаті працівник «на руки» отримує суму більшу, ніж якби ПСП не було. Тобто формула розрахунку ПДФО така:
ПДФО = (Зарплата + Лікарняні – ПСП) × 0,18
Зарплата — це всі виплати, які потрапляють до Додатка 4ДФ Податкового розрахунку за кодом «101», включаючи й індексацію та доплату до мінімальної зарплати.
Лікарняні зарплатою не є, але у формулі згадані, оскільки Податковий кодекс України (ПК) їх прирівнює до зарплати — вони теж мають код «101». Тому їх включають у розрахунок (пп. 169.4.1 ПК). Тож далі під зарплатними виплатами матимемо на увазі і власне зарплату, й лікарняні.
Важливо, що до уваги беремо саме зарплатні виплати, а виплати за цивільно-правовими договорами (ЦПД) — ні. Крім того, не стосуються ПСП та на неї ніяк не впливають:
- підприємницькі доходи (працівник може бути ФОП);
- декретні;
- матеріальна допомога одноразового характеру;
- нецільова благодійна допомога;
- добові;
- аліменти;
- інші незарплатні виплати.
ПСП застосовуємо тільки в розрахунку ПДФО. На військовий збір вона не впливає.
ВЗ = (Зарплата + Лікарняні) × 0,015
Можлива ситуація, коли ПСП навіть перевищує суму зарплати працівника. Тоді ПДФО буде нульовим.
Базова ПСП-2023
Базова ПСП-2023
Базова ПСП становить половину (50%) прожиткового мінімуму працездатної особи, який діє на 1 січня поточного року. На 2023 рік такий прожитковий мінімум за Законом про держбюджет встановлено в розмірі 2684 грн. Отже, ПСП-2023 = 1342 грн (2684 × 0,5). І на неї не впливає збільшення прожиткового мінімуму протягом року. Також на ПСП не впливає розмір мінімальної зарплати.
Протягом року ПСП не змінюється, хоч прожитковий мінімум і зростає, — цифра зафіксована станом на 1 січня поточного року.
Право на базову ПСП
Право на ПСП мають не всі. На це впливають три чинники:
- загальна сума місячного доходу працівника у вигляді зарплати (зарплата + лікарняні);
- граничний розмір зарплати, який розраховують на основі прожиткового мінімуму. З ним порівнюють зарплатні доходи працівника за місяць;
- документи, подані до бухгалтерії.
Право на ПСП працівник має підтвердити. На звичайну ПСП він подає лише заяву (Додаток 1).
Загальну суму доходу, яка дає право на ПСП-2023, обчислюйте так:
Граничний розмір зарплати (ГРЗ) = ПМ на 1 січня × 1,4 → заокруглити до найближчих 10 грн.
Для 2023 року така цифра становить:
ГРЗ = 2684,00 × 1,4 = 3760,00 грн.
Виходить, якщо зарплата працівника ≤ 3760 грн, він має право на ПСП. Мінімальна зарплата у 2023 році становить 6700 грн, тож такий дохід можливий, коли особа працює неповний робочий час (день).
Зверніть увагу, що неповний робочий час не «обрізає» ПСП, тобто її застосовують у повному розмірі. Наприклад, якщо працівник працює на 0,5 ставки та має за це оклад 3350 грн (50% від мінімалки), то ПСП буде ті ж самі 1342 грн.
Також не «обрізається» ПСП у перший неповний місяць роботи, коли працівника прийняли не з 1-го числа (ЗІР, 103.08.04). Однак працівник має подати в такому місяці заяву. Крім того, слід з’ясувати, чи не отримував він ПСП у місяці працевлаштування за іншим місцем роботи. Якщо ні або протягом такого місяця він ніде не працював, можна нараховувати ПСП. Аналогічно й у місяці звільнення — ПСП нараховуємо повністю.
ПСП за перехідних лікарняних і відпускних
Може бути, що виплати працівникові нарахували в одному місяці (кварталі), але стосуються вони декількох. Щоб визначити право на ПСП, такі перехідні виплати слід пропорційно розподілити, тобто розбити на частини, які віднести до того періоду, якого вони стосуються (пп. 169.4.1 ПК, ЗІР, 103.08.04). Наприклад, працівнику нарахували 5000 грн за 10 днів відпустки — 2 дні у січні та 8 днів у лютому 2023-го . Такі відпускні розділимо:
- січень — 1000 грн (0,2 × 5000);
- лютий — 4000 грн (0,8 × 5000).
Однак через особливості нарахування відпускних і лікарняних попередньо здійснити розподіл не завжди виходить. Якщо вчасно не розподілили, то виправити ситуацію можна через обов’язковий перерахунок ПДФО в кінці року та під час звільнення. Також можна його зробити в кінці будь-якого кварталу. Після такого перерахунку працівник може втратити або, навпаки, отримати право на ПСП у певному місяці.
ПСП та мінімалка
Граничний розмір зарплати у 2023 році, як і в минулі роки, не перевищує мінзарплати. Тож зарплата на рівні мінімальної — ще не підстава нараховувати ПСП, оскільки 6700 грн (мінімалка у 2023 році) > 3760 грн. Але якщо за такої зарплати працівник має двох дітей, то ПСП буде: 7520 грн > 6700 грн.
ПСП на дітей
Право на ПСП стає можливим і за зарплати понад 3470 грн, коли батько чи мати мають двох та більше дітей до 18 років й подали відповідні заяви. У такому разі ГРЗ-2023 для ПСП на дітей істотно збільшується. Вона становить, якщо працівник має:
- двох дітей — 7520 грн (3760 × 2);
- трьох дітей — 11 280 грн (3760 × 3);
- чотирьох дітей — 15 040 грн (3760 × 4).
«Дитячу» ПСП може використати лише один з батьків — батько чи мати, незалежно від того, чи перебувають вони у шлюбі. До заяви вони додають підтвердні документи — копії свідоцтв про народження дітей та паспортів. Зразок заяви — у Додатку 2.
Може бути, що працівник одночасно має право на дві ПСП — «за дітей» і «за себе» (зарплата менша ніж 3760 грн). У такій ситуації він має обирати вид ПСП. Застосовувати обидві ПСП одночасно не можна. Однак мати може скористатися ПСП «на дітей», а батько — «на себе», або навпаки. Тут порушення немає.
Право на ПСП працівники втрачають у рік, коли дітям (дитині) виповнюється 18. Однак право на ПСП дійсне до кінця року.
Розміри дитячих ПСП у 2023 році залежно від кількості дітей:
- двоє — 2684 грн (1342 × 2);
- троє — 4026 грн (1342 × 3);
- четверо — 5368 грн (1342 × 4).
Наприклад, у сім’ї двоє дітей. Зарплата матері в січні — 6900 грн (< 7520 грн). Вона має двох дітей віком до 18 років. ПСП на дітей — 2684 грн.
Однак «дитяча» ПСП буде ще більшою в одинокої матері або на дитину з інвалідністю.
Підвищені ПСП
Базова ПСП — не єдина. Вона базова, тому що є основою для розрахунку ще двох видів ПСП, які призначають певним соціальним категоріям працівників:
- 150% від базової — 2013 грн (1342 × 1,5);
- 200% від базової — 2684 грн (1342 × 2).
Найчастіше на підвищену ПСП мають право:
- «чорнобильці» першої та другої категорій — 2013 грн;
- працюючі учні, студенти, аспіранти, ад’юнкти, ординатори — 2013 грн. Умова — у них немає стипендії з державного бюджету;
- особи, які мають інвалідність І чи ІІ групи, — 2013 грн.
Детальніше про підвищені ПСП — у підпунктах 169.1.3 та 169.1.4 ПК.
Найвища ПСП — 200% (пп. 169.1.4 ПК). Але на практиці вона майже не зустрічається. Надають її учасникам бойових дій після Другої світової війни, зокрема «афганцям» (постанова КМУ «Про організаційні заходи щодо застосування Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту» від 08.02.1994 № 63).
Важливо: учасників АТО 200%-ва ПСП не стосується. Їм пільгу надають на загальних підставах, тобто в розмірі 1342 грн (лист ДФС від 21.01.2016 № 1091/6/99-99-17-03-03-15).
Для підвищених ПСП теж необхідно дотримувати граничного розміру зарплати. У 2023 році він не збільшується і так само становить 3760 грн. Працівник також має подати заяву з підтвердними документами.
Одинокій матері
Для «дитячої» ПСП одинокій матері (батькові) у 2023 році замість 1342 грн беремо 2013 грн на кожну дитину (пп. «а» пп. 169.1.3 ПК). Таку підвищену ПСП застосовуємо й тоді, коли дитина одна. Однак граничний розмір зарплати у такому разі — всього 3760 грн. За такої зарплати одинока мати замість звичайної ПСП «на себе» може обрати підвищену ПСП на дитину. Звичайно, якщо надала документи, що підтверджують її статус. Аналогічно підвищену ПСП нараховують вдові (вдівцю), опікуну (піклувальнику).
Бухгалтер має отримати заяву на отримання ПСП (див. Додаток 3) та копії документів — свідоцтв про народження дітей, свідоцтва про шлюб, рішення суду про розлучення та паспортів.
На дитину з інвалідністю
Є ще одна підвищена ПСП — матері або батьку на дитину з інвалідністю. Розмір — 150% від базової, тобто 2013 грн. У 2023 році ситуацій для такої ПСП може бути декілька.
Ситуація 1. Дитина одна і вона з інвалідністю — застосовуємо ПСП 2013 грн за умови, що зарплата працюючої особи не більша ніж 3760 грн. У такому разі отримувач ПСП замість ПСП «на себе» може обрати підвищену ПСП «на дитину».
Ситуація 2. Дітей двоє і більше. При цьому серед них можуть бути й здорові. Якщо сума доходу в межах граничного рівня (для двох дітей — 7520 грн), то на здорових дітей беремо звичайну ПСП 1342 грн, а на дітей з інвалідністю — підвищену 2013 грн.
У загальному випадку формула розрахунку ПСП 2023 така:
ПСП = 1342 грн × кількість здорових дітей + 2013 грн × кількість дітей з інвалідністю
Наприклад, якщо є троє дітей, одна з них — з інвалідністю, то
ПСП = 1342,00 × 2 + 2013,00 × 1 = 4697,00 грн. Для двох дітей, серед яких одна з інвалідністю, ПСП = 1342,00 + 2013,00 = 3355,00 грн.
З цього приводу є роз’яснення від ДПС2.
ПСП сумісникам
ПСП одинокій матері
Сумісники також мають право на ПСП. Вони можуть обрати, де її отримувати — на основній роботі чи за сумісництвом. Їхні доходи за всіма місцями роботи знати не потрібно — враховується лише той дохід, за місцем отримання якого працівник надав заяву на ПСП.
Важливо: у заяві мають бути слова працівника про те, що він знає про надання ПСП лише за одним місцем роботи.
Додаток 4ДФ
У Додатку 4ДФ Податкового розрахунку код ознаки ПСП зазначайте у графі 9 розділу І. Ознаки ПСП для заповнення Додатка 4ДФ:
- 01 — базова 1342 грн;
- 02 — підвищена 2013 грн;
- 03 — підвищена 2684 грн;
- 04 — «дитяча» ПСП.
Якщо у працівника в одному місяці ПСП була, а в іншому — ні, все одно заповнюйте один рядок з доходом «101» та кодом ПСП у графі 9 (ЗІР, 103.25).
Припинення ПСП
Припиняють застосовувати ПСП в різних ситуаціях, наприклад, в разі зміни:
- місця застосування ПСП;
- сімейного статусу, скажімо одинока мати вийшла заміж.
Щоб припинити ПСП, працівник подає відповідну заяву. Виняток — «дитячі» ПСП. Якщо дитині виповнюється 18 років, припиняйте нараховувати ПСП без заяви працівника. Адже працівник подавав свідоцтво про народження, у якому зазначений рік народження дитини. Саме бухгалтер має за цим стежити. Тому радимо на початку кожного року проглядати заяви та дати народження дітей працівників.
Теорію підкріпимо практикою: у Прикладах 1—11 розглянемо основні розрахунки ПСП-2023.
ПРИКЛАД 1. ПСП за неповного робочого часу |
ПРИКЛАД 2. ПСП на дітей |
ПРИКЛАД 3. ПСП одинокій матері двох дітей |
ПРИКЛАД 4. ПСП на трьох дітей, одна — з інвалідністю |
ПРИКЛАД 5. ПСП сумісниці — одинокій матері однієї дитини |
ПРИКЛАД 6. ПСП новоприйнятому працівнику за неповністю відпрацьований місяць |
ПРИКЛАД 7. ПСП на зарплату та перехідні відпускні |
ПРИКЛАД 8. ПСП на зарплату та незарплатні виплати |
ПРИКЛАД 9. ПСП працюючим пенсіонерам та «чорнобильцю» |
ПРИКЛАД 10. ПСП студентці, яка працює |
ПРИКЛАД 11. ПСП студентці — одинокій матері, що отримує аліменти |
Незаконна ПСП і штрафи
Якщо ПСП надавали незаконно, то з працівника треба утримати суму недоплаченого за цей час ПДФО, а також штраф у розмірі 100% недоплаченого податку (абз. 2 пп. 169.2.4 ПК). До сплати ПДФО та штрафу працівник втрачає право на ПСП.
Наприклад, така ситуація: одинока мати або вдова вийшла заміж, але не повідомила про це, а бухгалтерія продовжувала нараховувати ПСП. Також ризик є із сумісниками, коли вони подають заяви на обох місцях роботи і скрізь отримують ПСП.
Буває, що утримати недоплачений ПДФО і штраф неможливо, позаяк особа вже не працює на підприємстві. Тоді вона самостійно має подати податкову декларацію про майновий стан і доходи.
Однак, якщо бухгалтер застосував ПСП без заяви працівника, за недоплату ПДФО відповідальність несе саме роботодавець. Радимо вихід: попросіть у працівника заяву заднім числом. Помилки з ПСП виправте перерахунком ПДФО.