Податкова соціальна пільга — 2023: гайд для бухгалтера

Податкова соціальна пільга (ПСП) — це сума, яку віднімають від зар­плати працівника, коли нараховують ПДФО. ПСП знижує базу оподаткування й так зменшує суму ПДФО. У результаті працівник «на руки» отримує суму більшу, ніж якби ПСП не було. Тобто формула розрахунку ПДФО така:

Зарплата — це всі виплати, які потрапляють до Додатка 4ДФ Податкового розрахунку за кодом «101», включаючи й індексацію та доплату до мінімальної зар­плати.

Лікарняні зар­платою не є, але у формулі згадані, оскільки Податковий кодекс України (ПК) їх прирівнює до зар­плати — вони теж мають код «101». Тому їх включають у розрахунок (пп. 169.4.1 ПК). Тож далі під зар­платними виплатами матимемо на увазі і власне зар­плату, й лікарняні.

Важливо, що до уваги беремо саме зар­платні виплати, а виплати за цивільно-правовими договорами (ЦПД) — ні. Крім того, не стосуються ПСП та на неї ніяк не впливають:

• підприємницькі доходи (працівник може бути ФОП);
• декретні;
• матеріальна допомога одноразового характеру;
• нецільова благодійна допомога;
• добові;
• аліменти;
• інші незар­платні виплати.

Незар­платні виплати не впливають на ПСП, окрім лікарняних.

ПСП застосовуємо тільки в розрахунку ПДФО. На військовий збір вона не впливає.

Можлива ситуація, коли ПСП навіть перевищує суму зар­плати працівника. Тоді ПДФО буде нульовим.  

ПСП не застосовують під час розрахунку військового збору.

Базова ПСП-2023

Базова ПСП становить половину (50%) прожиткового мінімуму працездатної особи, який діє на 1 січня поточного року. На 2023 рік такий прожитковий мінімум за Законом про держбюджет встановлено в розмірі 2684 грн. Отже, ПСП-2023 = 1342 грн (2684 × 0,5). І на неї не впливає збільшення прожиткового мінімуму протягом року. Також на ПСП не впливає розмір мінімальної зар­плати.

Протягом року ПСП не змінюється, хоч прожитковий мінімум і зростає, — цифра зафіксована станом на 1 січня поточного року.

Право на базову ПСП

Право на ПСП мають не всі. На це впливають три чинники:

• загальна сума місячного доходу працівника у вигляді зар­плати (зар­плата + лікарняні);
• граничний розмір зар­плати, який розраховують на основі прожиткового мінімуму. З ним порівнюють зар­платні доходи працівника за місяць;
• документи, подані до бухгалтерії.

Право на ПСП працівник має підтвердити. На звичайну ПСП він подає лише заяву (Додаток 1).

Загальну суму доходу, яка дає право на ПСП-2023, обчислюйте так:

Для 2023 року така цифра становить:

Виходить, якщо зар­плата працівника ≤ 3760 грн, він має право на ПСП. Мінімальна зар­плата у 2023 році становить 6700 грн, тож такий дохід можливий, коли особа працює непов­ний робочий час (день).

Зверніть увагу, що непов­ний робочий час не «обрізає» ПСП, тобто її застосовують у пов­ному розмірі. Наприклад, якщо працівник працює на 0,5 ставки та має за це оклад 3350 грн (50% від мінімалки), то ПСП буде ті ж самі 1342 грн.  

Також не «обрізається» ПСП у перший непов­ний місяць роботи, коли працівника прийняли не з 1-го числа (ЗІР, 103.08.04). Однак працівник має подати в такому місяці заяву. Крім того, слід з’ясувати, чи не отримував він ПСП у місяці працевлаштування за іншим місцем роботи. Якщо ні або протягом такого місяця він ніде не працював, можна нараховувати ПСП. Аналогічно й у місяці звільнення — ПСП нараховуємо пов­ністю.

ПСП за перехідних лікарняних і відпускних

Може бути, що виплати працівникові нарахували в одному місяці (кварталі), але стосуються вони декількох. Щоб визначити право на ПСП, такі перехідні виплати слід пропорційно розподілити, тобто розбити на частини, які віднести до того періоду, якого вони стосуються (пп. 169.4.1 ПК, ЗІР, 103.08.04). Наприклад, працівнику нарахували 5000 грн за 10 днів відпустки — 2 дні у січні та 8 днів у лютому 2023-го . Такі відпускні розділимо:

• січень — 1000 грн (0,2 × 5000);
• лютий — 4000 грн (0,8 × 5000).

Однак через особ­ливості нарахування відпускних і лікарняних попередньо здійснити розподіл не завжди виходить. Якщо вчасно не розподілили, то виправити ситуацію можна через обо­в’яз­ковий перерахунок ПДФО в кінці року та під час звільнення. Також можна його зробити в кінці будь-якого кварталу. Після такого перерахунку працівник може втратити або, навпаки, отримати право на ПСП у певному місяці.

ПСП та мінімалка

Граничний розмір зар­плати у 2023 році, як і в минулі роки, не перевищує мінзар­плати. Тож зар­плата на рівні мінімальної — ще не підстава нараховувати ПСП, оскільки 6700 грн (мінімалка у 2023 році) > 3760 грн. Але якщо за такої зар­плати працівник має двох дітей, то ПСП буде: 7520 грн > 6700 грн.

ПСП на дітей

Право на ПСП стає можливим і за зар­плати понад 3470 грн, коли батько чи мати мають двох та більше дітей до 18 років й подали відповідні заяви.  У такому разі ГРЗ-2023 для ПСП на дітей істотно збільшується. Вона становить, якщо працівник має:

• двох дітей — 7520 грн (3760 × 2);
• трьох дітей — 11 280 грн (3760 × 3);
• чотирьох дітей — 15 040 грн (3760 × 4).

«Дитячу» ПСП може використати лише один з батьків — батько чи мати, незалежно від того, чи перебувають вони у шлюбі. До заяви вони додають підтвердні документи — копії свідоцтв про народження дітей та паспортів. Зразок заяви — у Додатку 2.

Граничний розмір зар­плати та власне ПСП збільшуються кратно кількості дітей.

Може бути, що працівник одночасно має право на дві ПСП — «за дітей» і «за себе» (зар­плата менша ніж 3760 грн). У такій ситуації він має обирати вид ПСП. Застосовувати обидві ПСП одночасно не можна. Однак мати може скористатися ПСП «на дітей», а батько — «на себе», або навпаки. Тут порушення немає.

Право на ПСП працівники втрачають у рік, коли дітям (дитині) випов­нюється 18. Однак право на ПСП дійсне до кінця року.

Наприклад, у сім’ї двоє дітей. Зарплата матері в січні — 6900 грн (< 7520 грн). Вона має двох дітей віком до 18 років. ПСП на дітей — 2684 грн.

Однак «дитяча» ПСП буде ще більшою в одинокої матері або на дитину з інвалідністю.

ПСП можна отримати і на прийомних дітей.

Підвищені ПСП

Базова ПСП — не єдина. Вона базова, тому що є основою для розрахунку ще двох видів ПСП, які призначають певним соціальним категоріям працівників:

• 150% від базової — 2013 грн (1342 × 1,5);
• 200% від базової — 2684 грн (1342 × 2).

У студентів, які працюють, та осіб з інвалідністю ПСП-2023 може становити 2013 грн.

Найчастіше на підвищену ПСП мають право:

• «чорнобильці» першої та другої категорій — 2013 грн;
• працюючі учні, студенти, аспіранти, ад’юнкти, ординатори — 2013 грн. Умова — у них немає стипендії з державного бюджету;
• особи, які мають інвалідність І чи ІІ групи, — 2013 грн.

Детальніше про підвищені ПСП — у підпунктах 169.1.3 та 169.1.4 ПК.

Особи з інвалідністю ІІІ групи права на підвищену ПСП не мають — їм нараховують звичайну¹. 

Найвища ПСП — 200% (пп. 169.1.4 ПК). Але на практиці вона майже не зустрічається. Надають її учасникам бойових дій після Другої світової війни, зокрема «афганцям» (постанова КМУ «Про організаційні заходи щодо застосування Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту» від 08.02.1994 № 63).

Важливо: учасників АТО 200%-ва ПСП не стосується. Їм пільгу надають на загальних підставах, тобто в розмірі 1342 грн (лист ДФС від 21.01.2016 № 1091/6/99-99-17-03-03-15).

Серед пільгових категорій на ПСП немає пенсіонерів. Вони мають право на ПСП на загальних підставах.

Для підвищених ПСП теж необхідно дотримувати граничного розміру зар­плати. У 2023 році він не збільшується і так само становить 3760 грн. Працівник також має подати заяву з підтвердними документами.

Одинокій матері

Для «дитячої» ПСП одинокій матері (батькові) у 2023 році замість 1342 грн беремо 2013 грн на кожну дитину (пп. «а» пп. 169.1.3 ПК). Таку підвищену ПСП застосовуємо й тоді, коли дитина одна. Однак граничний розмір зар­плати у такому разі — всього 3760 грн. За такої зар­плати одинока мати замість звичайної ПСП «на себе» може обрати підвищену ПСП на дитину. Звичайно, якщо надала документи, що підтверджують її статус. Аналогічно підвищену ПСП нараховують вдові (вдівцю), опікуну (піклувальнику).

Бухгалтер має отримати заяву на отримання ПСП (див. Додаток 3) та копії документів — свідоцтв про народження дітей, свідоцтва про шлюб, рішення суду про розлучення та паспортів.

На дитину з інвалідністю

Є ще одна підвищена ПСП — матері або батьку на дитину з інвалідністю. Розмір — 150% від базової, тобто 2013 грн. У 2023 році ситуацій для такої ПСП може бути декілька.

Ситуація 1. Дитина одна і вона з інвалідністю — застосовуємо ПСП 2013 грн за умови, що зар­плата працюючої особи не більша ніж 3760 грн. У такому разі отримувач ПСП замість ПСП «на себе» може  обрати підвищену ПСП «на дитину».

Ситуація 2. Дітей двоє і більше. При цьому серед них ­можуть бути й здорові. Якщо сума доходу в межах граничного рівня (для двох дітей — 7520 грн), то на здорових дітей беремо звичайну ПСП 1342 грн, а на дітей з інвалідністю — підвищену 2013 грн.   

У загальному випадку формула розрахунку ПСП 2023 така:

Наприклад, якщо є троє дітей, одна з них — з інвалідністю, то
ПСП = 1342,00 × 2 + 2013,00 × 1 = 4697,00 грн. Для двох дітей, серед яких одна з інвалідністю, ПСП = 1342,00 + 2013,00 = 3355,00 грн.

З цього приводу є роз’яснення від ДПС².

ПСП сумісникам

Сумісники також мають право на ПСП. Вони ­можуть обрати, де її отримувати — на основ­ній роботі чи за сумісництвом. Їхні доходи за всіма місцями роботи знати не потрібно — враховується лише той дохід, за місцем отримання якого працівник надав заяву на ПСП.

Важливо: у заяві мають бути слова працівника про те, що він знає про надання ПСП лише за одним місцем роботи. 

Додаток 4ДФ

У Додатку 4ДФ Податкового розрахунку код ознаки ПСП зазначайте у графі 9 розділу І. Ознаки ПСП для запов­нення Додатка 4ДФ:

• 01 — базова 1342 грн;
• 02 — підвищена 2013 грн;
• 03 — підвищена 2684 грн;
• 04 — «дитяча» ПСП.

Якщо у працівника в одному місяці ПСП була, а в іншому — ні, все одно запов­нюйте один рядок з доходом «101» та кодом ПСП у графі 9 (ЗІР, 103.25).

Припинення ПСП

Припиняють застосовувати ПСП в різних ситуаціях, наприк­лад, в разі зміни:

• місця застосування ПСП;
• сімейного статусу, скажімо одинока мати вийшла заміж.

Щоб припинити ПСП, працівник подає відповідну заяву. Виняток — «дитячі» ПСП. Якщо дитині випов­нюється 18 років, припиняйте нараховувати ПСП без заяви працівника. Адже працівник подавав свідоцтво про народження, у якому зазначений рік народження дитини. Саме бухгалтер має за цим стежити. Тому радимо на початку кожного року проглядати заяви та дати народження дітей працівників. 

Теорію підкріпимо практикою: у Прикладах 1—11 розглянемо основ­ні розрахунки ПСП-2023.

ПРИКЛАД 1. ПСП за непов­ного робочого часу НАТИСНІТЬ, щоб прочитати ↓ Секретар з окладом 6700,00 грн працює на 0,5 ставки. Зарплата — 3350,00 грн на місяць, премій та інших доплат не було. ПСП можлива, оскільки 3350 < 3760. ПДФО = (3350,00 – 1342,00) × 0,18 = 361,44 грн. Якби ПСП не було, то ПДФО становив би: 3350,00 × 0,18 = 603,00 грн. Отже, працівник заощаджує на податку 603,00 – 361,44 = 241,56 грн. Військовий збір обчислюємо незалежно від наявності ПСП: 3350,00 × 0,015 = 50,25 грн.

ПРИКЛАД 2. ПСП на дітей НАТИСНІТЬ, щоб прочитати ↓ Бухгалтерка має двох дітей. Їй нарахували зар­плату 6700,00 грн. ПДФО становить: (6700,00 – 1342,00 × 2) × 0,18 = 722,88 грн. ПСП можлива, оскільки 6700 < 7520, де 7520 — граничний розмір зар­плати для двох дітей. Якби працівниця не подала заяви на ПСП «на дітей», то ПСП не було б. ПДФО становив би: 6700 × 0,18 = 1206,00 грн. Отже, вона заощаджує: 1206,00 – 722,88 = 483,12 грн. Той факт, що вона отримує мінімальну зар­плату, ніякого впливу на ПСП не має.

ПРИКЛАД 3. ПСП одинокій матері двох дітей НАТИСНІТЬ, щоб прочитати ↓ Візьмемо умови Прикладу 2, але припустимо, що бухгалтерка — одинока мати. Тоді сума ПДФО вийде меншою: (6700,00 – 2013,00 × 2) × 0,18 = 481,32 грн. Порівняно з Прикладом 2 економія становить додатково: 722,88 – 481,32 = 241,56 грн.

ПРИКЛАД 4. ПСП на трьох дітей, одна — з інвалідністю НАТИСНІТЬ, щоб прочитати ↓ Зарплата працівника — 9080,00 грн. Він має трьох дітей, у т. ч. одна дитина з інвалідністю. ГРЗ = 11 280,00 грн, 9080 < 11 280. Тому ПДФО обчислюємо із застосуванням ПСП: (9080,00 – 2 × 1342,00 – 2013,00) × 0,18 = 788,94 грн.

ПРИКЛАД 5. ПСП сумісниці — одинокій матері однієї дитини НАТИСНІТЬ, щоб прочитати ↓ Бухгалтерка — одинока мати однієї дитини працює за сумісництвом і має зар­плату 3400,00 грн. За основ­ним місцем роботи ПСП вона не отримує, тому подала заяву, свідоцтва про народження дитини та розлучення. 3400 грн < 3760 грн, тому до її доходу застосовуємо ПСП, при чому підвищену. Отже, ПДФО = (3400,00 – 2013,00) × 0,18 = 249,66 грн. Якби в працівниці зар­плата за сумісництвом була 3800,00 грн, то ПСП не застосовували б, попри статус одинокої матері.

ПРИКЛАД 6. ПСП новоприйнятому працівнику за непов­ністю відпрацьований місяць НАТИСНІТЬ, щоб прочитати ↓ Працівник почав працювати із середини січня 2023 року. Його зар­плата за січень — 3400,00 грн. З попереднього місця роботи працівник звільнився ще у грудні 2022 року. За сумісництвом у грудні 2022-го теж не працював. Заяву на ПСП подав. Він має право на ПСП. ПДФО = (3400,00 – 1342,00) × 0,18 = 370,44 грн. ПСП — у пов­ному розмірі, а не пропорційно відпрацьованим дням. Якби працівник звільнився у січні 2023 року або працював за сумісництвом, необхідно було б з’ясувати, чи не надавали йому ПСП за минулим місцем роботи за січень 2023 року. Найліпше, щоб він подав довідку в довільній формі з минулого місця роботи від бухгалтера, який нараховував йому зар­плату.

ПРИКЛАД 7. ПСП на зар­плату та перехідні відпускні НАТИСНІТЬ, щоб прочитати ↓ Водій, який має двох дітей, у кінці січня 2023 року пішов у відпустку на 10 днів, з них 2 в січні і 8 в лютому. Відпускні — 5500,00 грн. Зарплата за січень 2023 без лікарняних — 7000,00 грн. Зарплата за лютий без відпускних — 2700,00 грн. Якщо розподілити відпускні, то виходить: — січень — 1100,00грн (0,2 × 5500,00). Всього за місяць: 7000,00 + 1100,00 = 8100,00 грн; — лютий — 4400,00грн (0,8 × 5500,00). Всього за місяць: 2500,00 + 4400,00 = 6900,00 грн. ГРЗ для двох дітей — 7520,00 грн. Виходить, що в січні ПСП немає, а в лютому — є, хоча відпускні фактично виплачували у січні. Без розподілу все вийшло б навпаки.

ПРИКЛАД 8. ПСП на зар­плату та незар­платні виплати НАТИСНІТЬ, щоб прочитати ↓ Зарплата лаборанта за січень 2023 року — 6800,00 грн. Він має двох дітей. Подав заяву на ПСП. Однак за цей місяць він отримав ще: — дохід від підприємницької діяльності як ФОП — 10 000,00 грн; — дохід від здавання свого автомобіля в оренду підприємству — 2000,00 грн. Працівник все одно має право на ПСП, хоча його загальний дохід за місяць становить: 6800,00 + 10 000,00 + 2000,00 = 18 800,00 грн. Причина в тому, що всі інші доходи — незар­платні, а тому вони ніяк не впливають на ПСП.

ПРИКЛАД 9. ПСП працюючим пенсіонерам та «чорнобильцю» НАТИСНІТЬ, щоб прочитати ↓ В установі працюють три пенсіонери, яким нарахована зар­плата у січні 2023 року: — сторожу — 6700,00 грн; — сторожу, який має статус «чорнобильця» 2-ї категорії, — 3800,00 грн; — бухгалтеру, який працює на 0,5 ставки, — 5000,00 грн. Статус пенсіонера ніяк не впливає на нарахування ПСП, тому враховуємо загальну суму зар­платного доходу та інші обставини. Ніхто з них не отримає ПСП, позаяк: — сторож перший — зарплата > 3760 грн; — сторож другий — зарплата > 3760 грн. Статус «чорнобильця» теж нічого не дає; — бухгалтер — зарплата > 3760 грн.

ПРИКЛАД 10. ПСП студентці, яка працює НАТИСНІТЬ, щоб прочитати ↓ В установі працює бухгалтеркою студентка на 0,5 ставки. Зарплата за січень 2023 року — 3350,00 грн. Студентка подала заяву + довідку з університету, що вона є студенткою та не отримує стипендію з державного бюджету. У цій ситуації ПДФО: (3350,00 – 2013,00) × 0,18 = 240,66 грн. Форма нав­чання значення не має.

ПРИКЛАД 11. ПСП студентці — одинокій матері, що отримує аліменти НАТИСНІТЬ, щоб прочитати ↓ Візьмемо умови Прикладу 10, але припустимо, що студентка ще й одинока мати однієї дитини. Статус одинокої матері в цьому випадку нічого не змінює, оскільки різні ПСП не додаються. Студентка має право на ПСП: — «за себе» — 1342,00 грн; або — підвищену «за себе» як студентка, — 2013,00 грн; або —  підвищену як одинока мати — 2013,00 грн. Вона має обрати з трьох одну ПСП.

Незаконна ПСП і штрафи

Якщо ПСП надавали незаконно, то з працівника треба утримати суму недоплаченого за цей час ПДФО, а також штраф у розмірі 100% недоплаченого податку (абз. 2 пп. 169.2.4 ПК). До сплати ПДФО та штрафу працівник втрачає право на ПСП.

Наприклад, така ситуація: одинока мати або вдова вийшла заміж, але не повідомила про це, а бухгалтерія продовжувала нараховувати ПСП. Також ризик є із сумісниками, коли вони подають заяви на обох місцях роботи і скрізь отримують ПСП.

Відповідальний за надання інформації та її достовірність працівник, а не бухгалтер (пп. 169.2.3 ПК).

Буває, що утримати недоплачений ПДФО і штраф неможливо, позаяк особа вже не працює на підприємстві. Тоді вона самостійно має подати податкову декларацію про майновий стан і доходи.

Однак, якщо бухгалтер застосував ПСП без заяви працівника, за недоплату ПДФО відповідальність несе саме роботодавець. Радимо вихід: попросіть у працівника заяву заднім числом. Помилки з ПСП виправте перерахунком ПДФО.