Cкладаємо фінзвітність за 2022 рік з новаціями
Які форми фінзвітності-2022 використовувати, які дані треба звірити, як виправити помилки в бухобліку — в підготовчих експертних порадах і таблицях
Підготовка до річної фінансової звітності за 2022 рік (далі — фінзвітність-2022) для бухгалтера без перебільшення — гаряча пора, чергова перевірка, наскільки правильно він вів бухоблік впродовж цього та минулих років. Адже установа веде бухоблік, щоб скласти достовірну річну фінзвітність, тобто без помилок та перекручень. Саме вона допоможе користувачам ухвалювати виважені рішення, бо надаватиме повну, правдиву та неупереджену інформацію:
- про фінансове становище установи;
- результати її діяльності;
- рух грошових коштів (ч. 1 ст. 3 Закону про бухоблік).
Перший етап складання фінзвітності-2022 — звірка даних бухобліку з урахуванням новацій та виправлення помилок, якщо вони були. Розглянемо, на чому зосередити увагу насамперед, щоб уникнути помилок під час заповнення форм фінзвітності-2022.
На чому зосередитися і які новації врахувати
Нагадаємо, звітним періодом для складання фінзвітності є календарний рік (п. 7 розд. ІІІ НП(с)БОДС 101). Отже, щоб надати користувачам повну, правдиву та неупереджену інформацію про фінансові результати діяльності та виконання кошторису установи за 2022 звітний рік, бухгалтер повинен за даними бухобліку точно заповнити форми фінзвітності, які є додатками 1—4 до НП(с)БОДС 101. Які форми фінзвітності-2022 бухгалтер складає на підставі звірених даних бухобліку — у Таблиці 1.
Таблиця 1
Форми річної звітності
| Назва форми | Чим затверджена | Що відображати | Де визначено |
| Баланс за формою № 1-дс (далі — Баланс ф. № 1-дс) | Додаток 1 до НП(с)БОДС 101 | Дані про активи, зобов’язання і власний капітал установи на початок та кінець звітного 2022 року як звіт про фінансовий стан | Пункт 1 розділу V НП(с)БОДС 101 |
| Звіт про фінансовий результат ф. № 2-дс (далі — Звіт ф. № 2-дс) | Додаток 2 до НП(с)БОДС 101 | Інформація про доходи, витрати, дефіцит/профіцит в результаті діяльності установи протягом цього звітного періоду | Пункт 1 розділу VI НП(с)БОДС 101 |
| Звіт про рух грошових коштів ф. № 3-дс (далі — Звіт ф. № 3-дс) | Додаток 3 до НП(с)БОДС 101 | Рух грошових коштів установи протягом звітного 2022 року в результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності | Пункт 1 розділу VIІ НП(с)БОДС 101 |
| Звіт про власний капітал ф. № 4-дс (далі — Звіт ф. № 4-дс) | Додаток 4 до НП(с)БОДС 101 | Інформація про зміни в складі власного капіталу установи протягом звітного 2022 року | Пункт 1 розділу VIІІ НП(с)БОДС 101 |
| Примітки до річної фінансової звітності ф. № 5-дс (далі — Примітки ф. № 5-дс ) | Наказ № 977 | Пояснення, деталізація та обґрунтування до окремих статей фінансових звітів, щоб означена фінзвітність була зрозумілою користувачам | Пункт 1 розділу IV, пункт 7 розділу XI НП(с)БОДС 101 |
| Додаток до приміток до річної фінансової звітності «Інформація за сегментами» ф. № 6-дс (далі — Додаток до приміток ф. № 6-дс) | Додаток до НП(с)БОДС 103 | Інформація про звітні сегменти, якщо установа складає консолідовану фінзвітність та/або має територіально відокремлені підрозділи | Пункт 3 розділу І НП(с)БОДС 103 |
Мінфін форми для фінзвітності-2022 не оновлює. Проте він це зробив згідно з Наказом № 654. Тож переконайтеся, що використовуєте форми Балансу ф. № 1-дс, Звіту ф. № 2-дс, Звіту ф. № 3-дс, Звіту ф. № 4-дс, Приміток ф. № 5-дс та Додатка до приміток ф. № 6-дс, у яких на титульних аркушах зазначена абревіатура назви Кодифікатора адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад «КАТОТТГ», а не «КОАТУУ». Також упевніться, що:
- графа 3 розділу ІІІ форми Звіту ф. № 2-дс називається «Звітний рік із урахуванням змін»;
- розділи І «Основні засоби», IV «Виробничі запаси», ХІІ «Біологічні активи», ХІІІ «Розшифрування позабалансових рахунків» форми Приміток ф. № 5-дс містять додаткові рядки та графи згідно з Наказом № 654;
- розділ VІІ «Дебіторська заборгованість» у редакції Наказу № 654.
Крім форм звітності, в зоні уваги:
- особливості складання й подання форм фінзвітності-2022 бюджетними установами з місцезнаходженням на території:
- тимчасово окупованій;
- антитерористичної операції або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації у Донецькій та Луганській областях, що здійснюються шляхом проведення операції Об’єднаних сил (далі — заходи ООС);
- воєнних (бойових) дій або тимчасової окупації, оточення (блокування) (далі — РВБД);
- аспекти бухобліку.
Отже, фінзвітність-2022 складатимете за старими формами. До перелічених розділів Приміток ф. № 5-дс інформацію заноситимете з урахуванням змін, внесених до них Наказом № 654 у 2021 році.
Також установи — контролюючі суб’єкти державного сектору до консолідованої фінзвітності-2022:
- включають показники фінзвітності підпорядкованих установ як контрольованих ними суб’єктів державного сектору, що розташовані на території тимчасово окупованій та/або території заходів ООС та/або РВБД, поданої цими установами за попередній звітний період, у разі неподання на звітну дату річної фінзвітності-2022;
- окремо подають річну фінзвітність таких суб’єктів державного сектору (п. 10 розд. I Порядку № 307; п. 1 проєкту наказу).
Як перевірити дані бухобліку та виправити помилки
Дотримуйте всіх визначених НП(с)БОДС 101 принципів фінзвітності, а до розділів Приміток ф. № 5-дс вносьте відповідну інформацію.
Зокрема, дотримуйте принципу повного висвітлення. Тобто фінзвітність має містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки операцій та подій, здатних вплинути на рішення, що приймаються на її основі.
Тож насамперед перевірте, чи отримали всі первинні документи звітного періоду від постачальників, підрядників, надавачів послуг, матеріально відповідальних і підзвітних осіб та органу Казначейства. Якщо виявите, що первинні документи:
- не отримали, — витребуйте і відобразіть на рахунках бухобліку суми кредиторської та дебіторської заборгованостей або їх погашення, рух активів та їх надходження у натуральній формі і грошових коштів, витрати звітного періоду чи майбутніх, видачу та/або погашення кредитів із бюджету, курсові різниці тощо;
- отримали, але не відобразили в обліку — проведіть.
Проконтролюйте, чи не потраплять суми кредиторської заборгованості до небюджетних зобов’язань через те, що взяті понад кошторисні призначення.
Якщо ні, врахуйте, що ці суми — не зареєстровані в органі Казначейства як фінансові зобов’язання. Тож якщо зможете зареєструвати означені фінансові зобов’язання в органі Казначейства віртуальною датою, тобто 31 грудня 2022 року, — зареєструйте їх. Якщо ні — краще не відображайте в обліку. Адже не зареєстровані в органі Казначейства фінансові зобов’язання 2022 року у 2023 році оплатити не зможете.
Далі переконайтеся, що дебіторська заборгованість утворена правомірно і може визнаватися активами, а та, щодо якої порушені судові справи, обліковується на позабалансовому рахунку 041 «Умовні активи розпорядників бюджетних коштів». Якщо виявите визнану такою помилково — сторнуйте та відобразіть в обліку правильно.
Як виправити помилки бухобліку, які знайшли, коли готували дані для складання фінзвітності, — в Таблиці 2
Таблиця 2
| Дані бухобліку | Як має бути | Як виправити |
| Дебіторська заборгованість | ||
| Утворена через попередню оплату, аванси та видачу коштів під звіт | Закрита актами, накладними та авансовими звітами | Не закрита — витребуйте їх і суми відобразіть на рахунках бухобліку |
| Підтверджена в органі Казначейства первинними документами | Не підтверджена — надайте документи | |
| Визнана витратами майбутніх періодів | Зменшена на суму, яка належить до витрат поточного звітного періоду | Не зменшена — виправте помилку |
| За виданими кредитами з бюджету | Правильно віднесена до поточної та довгострокової | Неправильно — виправте помилку |
| Погашена своєчасно | Не погашена своєчасно —обліковуйте як прострочену | |
| Відповідає даним обліку органу Казначейства | Не відповідає — приведіть у відповідність або поясніть причину відхилення в Примітках ф. № 5дс | |
| Списана з балансу як безнадійна до стягнення | Відображена за Д-т субрахунку 5512 «Накопичені фінансові результати виконання кошторису» | 8511 «Витрати за необмінними операціями» — виправте помилку |
| Кредиторська та депонентська заборгованості: | ||
| Строк позовної давності якої минув | Cписані за Д-т відповідних субрахунків з обліку зобов’язань та К-т субрахунків 5512 «Накопичені фінансові результати виконання кошторису» | 7511 «Доходи за необмінними операціями» — виправте помилку |
| Усі суми доходів, що у звітному періоді: | ||
| Нараховані | Правильно визнані в розрізі обмінних та необмінних операцій і відображені в обліку | Ні — приведіть у відповідність |
| Зменшені на суми податкових зобов’язань з ПДВ, якщо установа є платником цього податку | Ні — виправте помилку | |
| Надійшли | Зараховані на свої рахунки | Не за призначенням — приведіть у відповідність |
| - | Як бюджетні асигнування, вилучені з доходу звітного періоду в сумі поточних витрат, які враховані в первісній вартості об’єктів основних засобів | Ні — виправте помилку (р. 1.8 Типової кореспонденції) |
| - | У натуральній формі як отримані безоплатно основні засоби, запаси, роботи, послуги (за винятком внутрівідомчої передачі-отримання), відображені в обліку органу Казначейства за довідкою про надходження в натуральній формі | Ні — у бухобліку установи 2022 роком не відображайте |
| Усі суми витрат, що у звітному періоді: | ||
| Проведені/нараховані | Правильно визнані і відображені в обліку в розрізі обмінних та необмінних операцій | Ні — приведіть у відповідність |
| У сумі поточних витрат враховані в первісній вартості об’єктів основних засобів | Ні — приведіть у відповідність | |
| Віднесені до витрат за обмінними операціями | Не містять (не включені) сум ПДВ, сплачених постачальникам, підрядникам, надавачам послуг та уключених до податкового кредиту з ПДВ, якщо установа є платником цього податку | Містять (включені) — виправте помилку |
| Отримані орендарем як комунальні послуги згідно з договором | Відшкодовані ним, а суми фактичних та касових витрат відновлені | Ні — приведіть у відповідність |
| Уключені до собівартості товарів, робіт, послуг | Містять (включені) змінні та постійні загальновиробничі витрати в сумі, віднесеній після їх розподілу | Не містять (не включені) — виправте помилку |
| Віднесені до постійних загальновиробничих витрат | Які нерозподілені, до складу собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг)уключені в періоді їх виникнення | Ні — приведіть у відповідність |
| Амортизація | ||
| Нарахована | На переоцінені необоротні активи пропорційно нарахованій амортизації списали суму дооцінки із Д-т субрахунку 5311 на К-т субрахунку 5512 | Ні — приведіть у відповідність (р. 6.3 Типової кореспонденції) |
| На безоплатно отримані необоротні активи (крім внутрішньо переміщених в межах органу, уповноваженого управляти об’єктами державної (комунальної) власності, та безоплатно отриманих від суб’єктів державного сектору в межах відповідного бюджету) водночас провели другий запис за Д-т субрахунку 5111 та субрахунку К-т 7511 | Ні — приведіть у відповідність (р. 1.21, 2.11 Типової кореспонденції) | |
| Не нараховували на необоротні активи, що знаходяться на території тимчасово окупованій та/або території заходів ООС та/або РВБД | Нарахували — сторнуйте (п. 3 розд. ІV НП(с)БОДС 121) | |
| Основні засоби, інші необоротні матеріальні активи спеціального призначення та нематеріальні активи | ||
| Потребують проведення оцінки існування ознак зменшення корисності | Яких немає на балансі | Є на балансі — проведіть оцінку існування ознак зменшення корисності (розд. V НП(с)БОДС 121) |
| Отримані від ремонту чи ліквідації, у т. ч. часткової, або виявлені в лишках | Оприбутковані як такі, що використовуватимуться для потреб установи, — в оцінці можливого їх використання | Ні — приведіть у відповідність (абз. 2 п. 5 розд. VІ НП(с)БОДС 121; р. 1.18, 1.19 Типової кореспонденції) |
| Запаси | ||
| Отримані від ремонту чи ліквідації необоротних матеріальних активів, у т. ч. часткової, або виявлені в лишках | Оприбутковані як такі, що: | |
| продаватимуться — за чистою вартістю їх реалізації | Ні — приведіть у відповідність (абз. 2 п. 5 розд. VІ НП(с)БОДС 121; р. 3.11, 3.12 Типової кореспонденції) | |
| використовуватимуться для потреб установи, — в оцінці можливого їх використання | ||
| Суми транспортно-заготівельних витрат, узагальнені на окремих аналітичних рахунках, відкритих до субрахунків обліку запасів | ||
| Розподілені | За визначеним у Положенні про облікову політику способом | Ні — приведіть у відповідність |
| Середньозважена собівартість вибуття запасів, якщо ви її застосовуєте: | ||
| Розрахована | За визначеним у Положенні про облікову політику способом: | |
| щоквартальним | Ні — приведіть у відповідність | |
| поопераційним | ||
Як звірити нараховані доходи і проведені витрати
Щоб мати повну й достовірну інформацію про нараховані доходи і проведені витрати, зверніться до карток і книг аналітичного обліку, форми та порядок складання яких затверджені Наказом № 604. Зокрема, інформацію про власні надходження за видами доходів та обмінними операціями беріть:
- з Картки аналітичного обліку доходів від реалізації продукції (робіт, послуг);
- Картки аналітичного обліку фінансових доходів (відсотків, роялті, дивідендів), якщо такий вид доходів у складі власних надходжень ви маєте.
Витрати звірте з даними про видатки з вирахуванням сум відшкодування:
- з Картки аналітичного обліку касових видатків;
- Картки аналітичного обліку фактичних видатків.
Далі переходьте до наступного етапу складання річної фінзвітності-2022 — занесення звірених даних бухобліку у відповідні чарунки Балансу ф. № 1-дс, Звіту ф. № 2-дс, Звіту ф. № 3-дс, Звіту ф. № 4-дс та Приміток ф. № 5-дс. Тож підсумуйте обороти в регістрах бухобліку й визначте фінансовий результат звітного періоду. Згрупуйте інформацію відповідно до назв рядків та граф розділів IV «Виробничі запаси» та VІІ «Дебіторська заборгованість» Приміток ф. № 5-дс, зокрема:
- про виробничі запаси, отримані від безоплатної передачі, у т. ч. внутрівідомчої;
- дебіторську заборгованість за виданими кредитами з бюджету поточну та довгострокову.
Заповнити форми фінзвітності вам допоможуть наші публікації:
- «Річна фінансова звітність: як заповнити Баланс ф. № 1-дс», тижневик «Головбух: Бюджет», № 1/2020, с. 7;
- «Як заповнити Звіт про фінансові результати ф № 2-дс», тижневик «Головбух: Бюджет», № 1/2020, с. 13;
- «Як заповнити Звіт про рух грошових коштів ф. № 3-дс» — у Додатку 1 до цієї статті є шпаргалка, як заповнити Звіт про власний капітал (ф. № 4-дс), тижневик «Головбух: Бюджет», № 1/2020, с. 17;
- «Як скласти оновлену форму № 5-дс», тижневик «Головбух: Бюджет», № 1/2022, с. 14.
