Чим відрізняються типи причини 04 та 13 у зведеній ПН
Експерт підкаже, який тип причини зведеної податкової накладної вибрати, коли використовуєте товари чи послуги в невиробничій або негосподарській діяльності. Знатимете, яка різниця між типами причин 04 та 13 та коли їх застосовувати
Суттєвої різниці між типами причини 04 і 13 у податковій накладній (ПН) немає.
Визначення «невиробниче використання» не містять ані Податковий кодекс Україні (ПК), ані бухгалтерська нормативка. Натомість у податково-прибутковому обліку вживають терміни «невиробничі основні засоби»,«невиробничі нематеріальні активи». Вони означають, відповідно, основні засоби (ОЗ), нематеріальні активи, які не призначені для використання в господарській діяльності платника податку (пп. 138.3.2 ПК).
Негосподарською в розумінні підпункту 14.1.36 ПК вважають діяльність, яка:
- не пов’язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг;
- не спрямована на отримання доходу.
Як бачимо, невиробниче використання — це те саме, що й негосподарське.
В обидвох випадках платникові доведеться нарахувати компенсувальні податкові зобов’язання з ПДВ. Ось тільки в пункті 198.5 ПК ці дві підстави прописані в різних підпунктах — «в» і «г». Для них у Порядку № 1307 передбачені різні типи причини.
Відповідний тип причини зазначають у графі ПН «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини»:
- 04 — постачання в межах балансу для невиробничого використання;
- 06 — переведення виробничих ОЗ до складу невиробничих;
- 13 — використання виробничих або невиробничих засобів, інших товарів / послуг не в господарській діяльності.
Тобто коли маєте невиробниче або негосподарське використання товарів чи послуг (пп. «в», «г» п. 198.5 ПК), в ПН можете зазначити типи причини і 04, і 13. Коли спочатку використали ОЗ в невиробничій діяльності, а згодом змінили напрям використання на невиробниче, поставте тип причини 06.
Якщо в одному звітному періоді були підстави нарахувати компенсувальні ПДВ-зобов’язання одразу за кількома типами причин, для кожної ситуації складіть окрему зведену ПН (п. 11 Порядку № 1307). Поєднати в одній ПН різні типи причин немає можливості.
Наприклад, виробник меблів облаштував із дерев’яних дощечок лавки в місці для паління. Це — невиробниче використання. Але якщо на складі підприємства виявили дощечки, не придатні для подальшого господарського використання, — це негосподарське використання. У першому випадку складіть зведену ПН з типом причини 04, у другому — з типом причини 13.
Порядок, як нараховувати компенсувальні податкові зобов’язання з ПДВ, однаковий в обох випадках. Нарахуйте ПДВ-зобов’язання на вартість придбання списаних дощечок. Умова — придбали їх із ПДВ й установа мала право на податковий кредит за ними.
Правила, як заповнювати зведені ПН, мають відмінності (табл.).
Як заповнювати зведені ПН залежно від типу причини
| Графа / рядок | Що записати, коли тип причини | |
| 04 | 13 | |
| Поле для позначок у верхній лівій частині ПН | ||
| Зведена податкова накладна | 1 | 1 |
| Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини | Позначку «×» і тип причини 04 | Позначку «×» і тип причини 13 |
| Заголовна частина | ||
| Дані про постачальника (продавця) | Власне найменування, свій ІПН, податковий номер і код ознаки податкового номера | |
| Дані про отримувача (покупця) | Власне найменування, умовний ІПН «600000000000». Податкового номера й коду ознаки податкового номера не пишіть | |
| Розділ Б | ||
| графа 2 | Дату складання та порядковий номер вхідної ПН | Дату складання й порядковий номер вхідної ПН, а також опис (номенклатуру) товарів / послуг із вхідної ПН |
| графи 3, 5–9 | Залиште порожніми | У загальному порядку |
| графа 4 | грн | |
| графа 10 | Вартість товару / послуги, на яку нараховуєте ПДВ | |
| графа 11 | Суму ПДВ | |
Якщо вагаєтеся, який тип причини поставити у зведеній ПН, виберіть 13. Це не вважатимуть помилкою. Тип причини — не обов’язковий реквізит ПН (п. 201.1 ПК). Виправляти ПН не доведеться.
Незалежно від того, записали в ПН тип причини 04 чи 13, за придбаннями, що їх планували використати або почали використовувати в невиробничій / негосподарській діяльності, все одно доведеться нарахувати податкове зобов’язання в розмірі вхідного ПДВ (п. 198.5 ПК).
